(846) 276-88-72 (73), 379-17-24
контактная информация

У нас - знания.

У вас - порядок.

Вопросы кредитной кооперации


Научно-практический журнал некоммерческих организаций финансовой взаимопомощи "Вопросы кредитной кооперации", № 4(22) 2007 г.

Аудит кредитного кооператива

Аудит кредитного кооператива

В условиях активно и качественно развивающейся российской кредитной кооперации мы сталкиваемся с увеличением числа заинтересованных пользователей в достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности кредитного кооператива. Об особенностях, задачах и перспективах аудита кредитных кооперативов рассказывает Марина Коломкина — аудитор-практик, генеральный директор ЗАО АФ «Бизнес-Аудит» (г. Самара). Аудиторская фирма, которой она руководит, уже несколько лет специализируется на аудите именно кооперативов — в том числе и кредитных.

Марина Владимировна, чем отличается аудит кредитного кооператива от аудита других организаций?

Самой своей природой: кредитный потребительский кооператив одновременно и микрофинансовая организация, и кооперативная, и некоммерческая. Как МФО кооператив должен быть устойчивым и эффективным. Как кооператив придерживаться принципов демократии и защиты интересов пайщиков. Как некоммерческая организация жить по бюджету, смете доходов и расходов.

Все эти факторы в совокупности обуславливают индивидуальные особенности аудита КПК. Основная цель аудита кредитного кооператива: это установление достоверности его бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству и внутренним нормативным актам, подтверждение полученных финансовых результатов и эффективности использования ресурсов кредитного кооператива.

Из этого определения вытекает назначение аудита — это проверка финансовых отчетов с целью подтверждения достоверности отчетов или констатация их недостоверности; проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, финансовых результатов деятельности кооператива за проверяемый период; контроля за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного имущества; выявления резервов более эффективного использования средств пайщиков и сторонних заемных источников.

Схема аудита кредитных кооперативов

 

В соответствии с Федеральным законом № 119 от 07.08.01 «Об аудиторской деятельности» под обязательную ежегодную аудиторскую проверку попадает кредитный кооператив, сумма активов баланса которого на конец года составляет 20 и более миллионов рублей или объём реализации от оказания услуг за один год больше 50 миллионов рублей. Последний показатель вряд ли можно отнести к характерным для кредитного кооператива.

Кооперативы, подлежащие обязательному аудиту, аудиторское заключение включают в состав годовой отчётности, утверждаемой на собрании пайщиков, и предоставляют его в налоговые органы.

Известно, что аудит кредитного кооператива бывает обязательным и инициативным. Поясните, зачем нужен инициативный – необязательный аудит?

Необходимо отметить, что в последнее время как раз участились обращения за аудитом необязательным, по инициативе руководства кредитных кооперативов с целью получения объективной (внешней) оценки финансового состояния кредитного кооператива, привлечения дополнительных ресурсов (заёмных средств от кредитных организаций или целевых от грантодателей), а также для улучшения имиджа предприятия в целом.

Иногда мотивация директоров КПК ещё проще: им необходимо убедиться в правильности постановки и ведения бухгалтерского учёта на предприятии. Также понятно желание многих из них оптимизировать налоги и предупредить проблемы в случае проверки контролирующими органами. Передача дел от одного бухгалтера или руководителя другому, необходимость осуществить качественные изменения в деятельности кооператива с тем, чтобы повысить её эффективность это далеко не полный перечень практических причин инициативного аудита.

Заказчики инициативного аудита — собственники и инвесторы с высокой культурой ведения бизнеса, которые расценивают аудит как гарантию сохранения своих сбережений, эффективности хозяйственной деятельности кооператива. Проведение переговоров с этими лицами по заключению договора на аудит и стоимости аудиторских услуг проходят с пониманием стандартов и трудозатрат по качественному проведению аудиторских процедур.

Аудиторские стандарты являются элементом саморегулирования вашей профессиональной деятельности?

Да, аудиторская деятельность осуществляется по правилам, или стандартам. Они носят рекомендательный характер, однако каждая уважающая себя фирма берет их за основу своей деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности первой и последующих очередей, утвержденные Постановлениями Правительства РФ приближают нашу деятельность к международным стандартам.

Аудиторские организации обязаны соблюдать профессионально-этические принципы аудита и использовать их как основу для принятия любых профессиональных решений. Кодекс профессиональной этики аудитора принят Минфином и одобрен Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров.

ЗАО АФ «Бизнес-Аудит» работает на российском рынке аудиторских и консалтинговых услуг с 1998 года и является членом Института профессиональных аудиторов (ИПАР) первого саморегулируемого аудиторского объединения в России, основной целью которого является повышение качества аудиторских услуг. С 2002 года я являюсь членом Совета НП ИПАР.


С чего начинается, как производится аудиторская проверка кредитного кооператива?

- Аудиторская проверка включает в себя следующие этапы: заказ и предварительная экспертиза (определение объема аудиторских работ и трудозатрат по ним, а также стоимости и сроков проведения аудита); заключение договора; планирование аудиторской проверки (разработка стратегии её проведения с учётом индивидуальных особенностей и потребностей каждого кредитного кооператива); выполнение работы (сбор аудиторских доказательств); обсуждение с заказчиком результатов; отчёт по результатам проверки (письменная информация с замечаниями, рекомендациями и непосредственно аудиторское заключение).

Хочу подчеркнуть большое значение этапа планирования, особенно, если учесть неоднородность и многообразие видов кредитных кооперативов. На этапе планирования мы выясняем, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от неё. Во время переговоров получаем согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания специфики деятельности кредитного кооператива и оказывает влияние на составление финансовой отчетности.

АФ «Бизнес-Аудит» имеет свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита в кредитном кооперативе, в котором определен порядок действий аудитора от начала и до конца этого этапа.

Кроме этого стандарта нами самостоятельно разработаны внутрифирменные стандарты, регулирующие и остальные этапы проведения аудиторской проверки кредитного кооператива.

После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск вероятность того, что по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.


Приведите, пожалуйста, примерный план комплексной аудиторской проверки?

План аудиторской проверки — логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, а также используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов.

Вот некоторые пункты плана проверки, исходя из наших внутрифирменных стандартов:

  1. Аудит учредительных и правоустанавливающих документов (устав кооператива, положения и внутренние регламенты деятельности – наличие, соответствие законодательству, согласованность между собой).

  2. Аудит организации бухгалтерского учёта и учетной политики (проверка соответствия рабочего плана счетов бухгалтерского учёта и учётной политики предприятия законодательству и внутренним документам кооператива).

  3. Аудит расчётов с пайщиками по договорам личных сбережений (привлечённых займов).

  4. Аудит расчётов с пайщиками по выданным займам (договорам временной финансовой помощи).

  5. Аудит расчётов с бюджетом (один из самых популярных участков проверки).

  6. Аудит фондов кооператива (фонда финансовой взаимопомощи, резервного, страхового, паевого фондов).

  7. Аудит сметы доходов и расходов кооператива.


Учитывая специфику кредитных кооперативов, без блока «Финансовый анализ» обойтись в плане аудиторской проверки просто невозможно. Хорошо, если кооператив использует в своей работе PEARLS или СУИ «ПРОФИ», а если нет — наши специалисты окажут содействие в постановке системы финансового анализа.



Какие ещё консалтинговые услуги может получить кредитный кооператив?

Конечно, проведением проверки и выдачей аудиторского заключения мы не ограничиваемся, а всегда готовы помочь кредитным кооперативам и их объединениям в решении следующих вопросов: постановка и восстановление бухгалтерского учета и документооборота; организация и методическое сопровождение службы Ревизионного комитета (Ревизора); разработка схем организации налогообложения и его оптимизации; налоговая и методическая экспертиза договоров займа и личных сбережений; представление интересов кооператива в судах арбитражной и общей практики и др.

Оценка и постановка системы внутреннего контроля в кредитном кооперативе, как оказалось, одна из самых востребованных услуг. Подготовка и обучение своего ревизора хорошая инвестиция в будущее организации.

Цена бухгалтерской ошибки, как и ошибка сапера, всегда непредсказуема и высока. Ее вероятность в связи с быстро изменяющимся законодательством становится весьма реальной, поэтому задача защиты предприятия от последствий ошибок в бухгалтерском и налоговом учете теперь, как никогда, актуальна. Учитывая, что специализированный аудит кредитных кооперативов представлен пока не во всех регионах, мы готовы командировать туда своих специалистов, тем более, что такая практика у нас есть.



- Марина Владимировна, спасибо за то, что вы так системно сформулировали цели и задачи аудита кредитных кооперативов. Коковы, на ваш взгляд, тенденции развития этого направления?



- Мы с вами только в самом начале формирования аудита кредитных кооперативов как отраслевого направления. Единый подход к аудиту кредитного кооператива вне зависимости от его организационно – правовой формы или вида деятельности обусловлен социально – экономической сущностью этого микрофинансового института. Различия проявляются в методике аудита отдельных участков, например, аудит учредительных документов, договорных отношений, аудит фондов и т.д.

Отсутствие стандартов деятельности и механизма регулирования кредитных кооперативов не позволяет нам сейчас принять стандарты международного аудита на национальном уровне. Но необходимость этого объективно очевидна.


- В чём разница аудита в КПК или КПКГ и ревизией в СКПК?

В общеэкономическом смысле природа ревизии и аудита – одна. Это виды финансово-экономического контроля.

Принципиальная разница между ними в том, что аудит – внешний, независимый, плановый, «горизонтальный»; ревизия же носит внутренний, подчинённый, внезапный, «вертикальный» характер. К тому же аудит – предпринимательская деятельность, ревизия – внутрихозяйственная, то есть в этом значении они отличаются как «подряд» и «хозспособ» при строительстве.

Скорее всего, законодателю пришлось использовать термин «ревизия» для обозначения функции контроля за сельхозкооперативами с тем, чтобы вывести их из-под действия Закона «Об аудиторской деятельности».

Обратите внимание, требование Закона «О сельскохозяйственной кооперации» проводить ежегодную аудиторскую проверку, а сейчас ревизионную проверку существовало для СКПК всегда (п.2 ст. 2 Закона № 193-ФЗ (в редакции ФЗ № 73 от 11.06.2003). В действующей редакции Закона «О сельскохозяйственной кооперации (п.3 ст.33) произошла не просто техническая замена термина, а были произведены качественные изменения, например: добавлена надзорная составляющая – выдаются не рекомендации по устранению недостатков, а предписания и осуществляется контроль за их выполнением; снижены квалификационные требования к специалистам, проводящим ревизию; проведение ревизии и оформление ее результатов регламентируется стандартами саморегулируемой организации, объединяющей ревизионные союзы.



Критерии сравнения

Аудит

Ревизия СКПК

Ревизия

Вид финансово-экономического контроля

Независимый, внешний

плановый

Внешний

Внутренний (внутрихозяйственный),

внезапный

Нормативное регламентирование

ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральные стандарты, стандарты СРО и внутренние аудиторской фирмы.

ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»

В коммерческих организациях – внутренние регламенты, в государственных организациях – инструкция минфина о порядке проведения ревизии от 14.04.2000 № 42н

Цели, задачи проверки

Установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству и внутренним нормативным актам, полученных финансовых результатов и их использования.


Установление соблюдения требований уставов, лицензий, утверждённых заданий и программ, обеспечение эффективного целевого использования и сохранности денежных средств и материальных ценностей, выявление недостатков нарушений и злоупотреблений.

Задачи

Высказать своё мнение для нужд «третьих лиц» - пользователей аудиторского заключения

Помощь и консультации по улучшению финансового положения клиента


Удовлетворить потребность администрации, контролирующих органов в рамках данной хозяйственной системы.

Пресечение и предотвращение в дальнейшем нарушений и злоупотреблений, улучшение деятельности подконтрольных предприятий.

Характер управленческих связей

Горизонтальные партнёрские


Вертикальные, подчинённые

Объект проверки

Бухгалтерские документы, материалы оперативного учёта


Материалы инвентаризаций и периодической отчётности

Техника проведения проверки

Используются методы документальной и фактической проверки без ограничений

Используются методы документальной и фактической проверки без ограничений

Используются методы документальной и фактической проверки без ограничений

Характер деятельности и взаимоотношений заказчик - исполнитель

Предпринимательская деятельность по независимой проверке и оказанию сопутствующих аудиту услуг


Исполнительская деятельность, проводится на основании распоряжений вышестоящего органа

Пользователи, инициаторы проверки

Внутренние и внешние: госорганы, собственники предприятия, инвесторы, грантодатели, руководство предприятия

Внутренние и внешние

Внутренние потребители: вышестоящие организации, собственники, руководители.

Кто проверяющий и принцип оплаты его труда

Аудитор или аудиторская фирма. Независимый эксперт, квалифицированный аудитор. Оплачивается по договору.

Аудитор, ревизор-консультант. За счёт членских взносов

Ревизионная комиссия или единоличный ревизор.

Работник государственного контрольного органа или сотрудник организации, оплата за счёт органа, назначившего ревизию (в счёт зарплаты)

Документ о результатах проверки

Аудиторское заключение - составная часть бухгалтерской отчётности, если аудит обязательный.

Может носить публичный характер

Ревизионное заключение – составная часть бухгалтерской отчётности предприятий, созданных по закону «О сельскохозяйственных кооперативах»

Акт ревизии, для внутреннего пользования.

Принимаемые меры

Выдаются рекомендации по устранению недостатков.

Выдаются предложения об устранении выявленных нарушений и недостатков, осуществляется контроль за их исполнением

Делаются выводы и меры принимаются самим заказчиком ревизии.

Организуется контроль за фактическим выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Стандарты и саморегулирование


Фирма-аудитор разрабатывает и принимает свои стандарты, руководствуясь утверждёнными правительством РФ и СРО стандартами (правилами) аудита

Стандарты СРО и правила Ревсоюза, не противоречащие правилам СРО

Ревизия проводится в соответствии с разработанными внутренними регламентами предприятия


Геливанова Римма, НП "Лига кредитных союзов Поволжья"

Разработка сайтов в Самаре — Plusmedia

Год выпуска 2006

© ЗАО Аудиторская фирма "Бизнес-Аудит", Самара, 2006