(846) 276-88-72 (73), 379-17-24
контактная информация

У нас - знания.

У вас - порядок.

Читаем нормативные акты вместе


Прошла уже половина 2006 года. Однако практика аудиторских проверок, ежедневные контакты с бухгалтерами и руководителями сельскохозяйственных предприятий, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, говорят о том, что большая часть специалистов до сих пор не разобралась с изменениями в Налоговом кодексе, которые внесены Законом № 39-ФЗ.

13 марта 2006 года Президент РФ подписал Федеральный закон «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 21 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 39-ФЗ (далее Закон № 39-ФЗ), которым внесены существенные изменения в гл. 26.1 НК РФ, определяющую порядок применения специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Эти изменения уточняют и детализируют отдельные нормы указанной главы, а также устраняют неоднозначности в их толковании с учетом правоприменительной практики. Большинство изменений начнут действовать с 01 января 2007 года, а вот поправки, внесенные в ст. 346.5 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января  2006 года. Напомним, что ст. 346.5 НК РФ регламентирует порядок признания доходов и расходов. На этой статье и ее изменениях  мы остановимся более подробно.

Обратите внимание на нововведения, касающиеся доходов!

1) Если сельскохозяйственное предприятие получает дивиденды от другого юридического лица, и если с них налоговый агент уже заплатил налоги, то эти суммы не включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении ЕСХН (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

2) Если предприятие получило вексель в качестве оплаты за отгруженную продукцию, то в состав доходов, сумма, указанная в нем, будет включена только в день поступления денежных средств на расчетный счет или в день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

3) Если предприятие заключило договор, по условиям которого обязательство (требование) выражено в условных единицах, то суммовые разницы, сформировавшиеся в результате исполнения обязательств по данного договору не учитываются в составе доходов, при формировании налогооблагаемой базы по ЕСХН (п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Что касается расходов, то теперь в расходы включаются затраты, связанные не только с приобретением основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), но и с их сооружением, изготовлением и созданием. До этого момента налогоплательщики не могли избежать спора с налоговыми органами по поводу включения в состав расходов стоимости ОС, построенных хозспособом, так как контролирующие органы однозначно трактовали «приобретение ОС», только как их покупку, а не иначе! В материальные расходы включены затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений. Кроме того, глава 26.1 НК РФ дополнена расходами, связанными с добровольным страхованием, получением бухгалтерских и аудиторских услуг и т.д. Перечень уточнений, внесенных Законом № 39-ФЗ в порядок принятия расходов, представлен в таблице.

Подпункт

Старая редакция

Новая редакция

пп. 1 п. 2

ст. 346.5

Расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 4 настоящей статьи).

 

Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи).

пп. 2 п. 2

ст. 346.5

Расходы на приобретение нематериальных активов.

Расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи).

пп. 5 п. 2

ст. 346.5

Материальные расходы.

Материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

пп. 7 п. 2

ст. 346.5

Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

- добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

- добровольному страхованию грузов;

- добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

- добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

пп. 8 п. 2

ст. 346.5

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам).

 

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей.

пп. 15 п. 2

ст. 346.5

Расходы на аудиторские услуги.

Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

пп. 24 п. 2

ст. 346.5

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

 

Расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке.

пп. 26 п. 2

ст. 346.5

Расходы на повышение квалификации кадров.

 

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса.

пп. 28 п. 2

ст. 346.5

Расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.

Расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

пп. 29 п. 2

ст. 346.5

Расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

Расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

 

Законом N 39-ФЗ значительно расширен перечень расходов, на которые подлежат уменьшению доходы, полученные налогоплательщиками ЕСХН.

Это относится к несомненным достоинствам принятого Закона, так как в более полной степени учитывает особенности сельскохозяйственного производства. Перечень расходов, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу по ЕСХН, дополняется расходами, связанными с сертификацией продукции; приобретением имущественных прав на земельные участки; приобретением молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы; оплатой услуг организациям, изготавливающим документы кадастрового и технического учета; выплатой комиссионных и агентских вознаграждений и др.

Полный перечень расходов, дополнивших главу 26.1 НК РФ, представлен в таблице.

Вид расхода

Основание

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

пп. 30 п. 2 ст. 346.5

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, в том числе:

- на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

- на земельные участки, которые находятся в государственной или в муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.

пп. 31 п. 2 ст. 346.5

Расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.

пп. 31 п. 2 ст. 346.5

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству.

пп. 33 п. 2 ст. 346.5

Расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

пп. 34 п. 2 ст. 346.5

Расходы на сертификацию продукции.

пп. 35 п. 2 ст. 346.5

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

пп. 36 п. 2 ст. 346.5

Расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога.

пп. 37 п. 2 ст. 346.5

Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

пп. 38 п. 2 ст. 346.5

Расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

пп. 39 п. 2 ст. 346.5

Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

пп. 40 п. 2 ст. 346.5

Расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку сельскохозяйственной продукции.

 

пп. 41 п. 2 ст. 346.5

 

С внесением изменений в п. 4 ст. 346.5 НК РФ порядок принятия для целей налогообложения расходов, связанных с приобретением ОС, будет применяться и в отношении нематериальных активов (НМА). Следует отметить, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях статьи 346.5 НК РФ включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 25 НК РФ. Неамортизируемое имущество в расходах не участвуют, а это в первую очередь продуктивный скот.

Также новшества заключаются в том, что если плательщик перешел на уплату ЕСХН с момента постановки на учет, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости имущества. А если организация перешла на ЕСХН с других режимов, то на дату перехода отражается остаточная стоимость оплаченных ОС и НМА, которая определяется следующим образом:

1) при переходе с общего режима - как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

2) при переходе с УСН - в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ;

3) при переходе с ЕНВД - как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) ОС и НМА и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Если организация переходит с уплаты ЕСХН на другие режимы (за исключением ЕНВД) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы по которым не полностью списаны в период применения ЕСХН, то их остаточная стоимость определяется путем уменьшения остаточной стоимости на сумму затрат, которые имели место в период применения ЕСХН.

Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав. Подтверждение факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, которые введены в эксплуатацию до 31 января 1998 г.

Статья 346.5 НК РФ дополнена п. 4.1, суть которого заключается в том, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются равномерно в течение срока, который определил налогоплательщик, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Пунктом 5 ст. 346. 5 определено, что не учитываются в составе расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Фермеры - индивидуальные предприниматели должны вести книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения, которой утверждаются Минфином России.

Хочется отметить, что законодатели не изменили своего подхода к порядку определения остаточной стоимости объектов основных средств. При переходе организации на уплату сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода должна быть отражена остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Нельзя обойти вниманием тот факт, что все расходы, указанные в перечне, принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а точнее расходами признаются:

1)      обоснованные расходы;

2)      документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком;

3)      затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В заключении напомним и о норме, согласно которой «организации обязаны вести раздельный учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений настоящей главы», что само по себе подразумевает корректировку данных бухгалтерского учета в соответствии с порядком исчисления ЕСХН.

Более подробные разъяснения о порядке применения изменений в главе 26.1 Налогового кодекса РФ можно получить у специалистов ЗАО АФ «Бизнес-Аудит», позвонив по телефонам: (846) 276-88-73 (72).

Генеральный директор ЗАО АФ «Бизнес-Аудит»
 Коломкина М.В.,

ведущий аудитор ЗАО АФ «Бизнес-Аудит»
Коробова Ю.В.

Разработка сайтов в Самаре — Plusmedia

Год выпуска 2006

© ЗАО Аудиторская фирма "Бизнес-Аудит", Самара, 2006